社会保险协定与外国劳动者派遣——2026年

引言

外国劳动者大规模在匈牙利就业——尤其是与大型工业投资相关——必然引发社会保险协调问题。当第三国劳动者以派遣形式在匈牙利工作时，核心问题是：该劳动者属于哪国的社会保险体系，应在何处缴纳保费，已取得的权益如何得到保障？

2026年，这一议题具有特殊的时效性。一方面，双边社会保险协定的适用正经历”文艺复兴”——由于大规模人力轮换，越来越需要同时适用多个国家的协定。另一方面，国家税务和海关总署（NAV）2026年审计计划特别关注派遣津贴的税务处理和保费缴纳义务的正确确定。

本研究旨在对社会保险协定的适用、保费豁免条件、养老金权益合算及2026年审计风险进行全面分析。

双边社会保险协定体系

协定的功能与目的

双边社会保险协定（Bilateral Social Security Agreements — BSSA）旨在解决两个根本性问题：

1. 避免双重缴费： 确保劳动者不必就同一收入在两国同时缴纳保费。
2. 保护已取得的权益： 在确定养老金权益时合算在不同国家取得的保险期间。

匈牙利目前与第三国签订约20项有效的双边社会保险协定（与欧盟/欧洲经济区成员国适用欧盟协调条例）。代表性缔约国包括：韩国、日本、加拿大、澳大利亚、印度、土耳其、塞尔维亚、波斯尼亚-黑塞哥维那、黑山、北马其顿及部分前苏联继承国。

协定的结构框架

双边社会保险协定通常按以下结构构建：

第一部分——一般规定：

• 人的适用范围和事项适用范围（协定适用于哪些人员和社会保险项目），
• 平等待遇原则，
• 确定适用法律的基本原则（lex loci laboris — 适用工作地法律）。

第二部分——确定适用法律：

• 派遣（detachment/posting）规定：派遣劳动者在规定期限内（通常24-60个月）继续属于派出国社会保险体系，
• 外交和领事人员的特别规定，
• 在多国同时从事活动的规定。

第三部分——权益的确定：

• 保险期间的合算（totalization），
• 养老金的按比例确定（pro rata temporis），
• 待遇的可出口性。

第四部分——杂项和最终条款：

• 联络机构的指定，
• 申请的提交方式，
• 争议解决。

派遣证明（Certificate of Coverage）

派遣证明的概念与功能

派遣证明（Certificate of Coverage — CoC，在某些协定中称为”保险关系证明”）是派出国主管机构证明派遣劳动者继续属于派出国社会保险体系的文件，据此在接收国（匈牙利）不产生保费缴纳义务。

满足派遣证明签发条件时，匈牙利雇主（或被派遣人）免于缴纳匈牙利社会保险费——包括社会贡献税和社会保险费。

保费豁免条件

持有派遣证明时的保费豁免在满足以下一般条件时适用（各协定的具体规定可能有所不同）：

1. 时间限制： 派遣不超过协定规定的最长期限。通常为24个月（某些协定为36或60个月），可经主管机构相互协商延长。
2. 实质性派遣： 与母公司（派出国经济主体）的劳动关系存续，劳动者在派遣结束后返回母公司组织。
3. 派出雇主的实际活动： 派出雇主必须在派出国从事实质性经济活动——仅形式上维持的法人不符合此条件。

获取派遣证明的实务困难

2026年，获取派遣证明在多方面面临挑战：

• 派出国的办理时限： 某些国家的主管社会保险机构办理周期长，可能导致派遣开始延迟。
• 追溯证明问题： 当工作开始时CoC尚未取得，产生追溯豁免是否可适用的问题。
• 证明的真实性： NAV在2026年审计实务中审查派遣证明的形式和内容合规性，包括签发机构的可识别性和签名的真实性。

欧盟协调条例的适用

883/2004/EC条例（欧盟协调）

来自欧盟/欧洲经济区成员国的劳动者适用欧盟协调条例而非双边协定。关于社会保障制度协调的883/2004/EC条例及其实施条例（987/2009/EC）包含以下主要规则：

• Lex loci laboris原则（第11条第3款a项）： 劳动者受其从事活动的成员国法律管辖。
• 派遣（第12条）： 雇主派遣至其他成员国的劳动者最长24个月内继续受派出成员国法律管辖，条件是被派遣者不是为了替换先前被派遣的劳动者。
• A1证明： 欧盟派遣中的派遣证明为A1便携式文件，由派出成员国主管机构签发。

欧盟和双边体系的并行适用

大型投资项目中的典型情况是来自欧盟成员国和第三国的劳动者同时在现场工作。此时必须并行适用欧盟协调条例和相关双边协定。这为企业法务和人力资源专业人员带来复杂的协调任务。

私人医疗服务与社会保险关系问题

2026年最复杂的问题

在适用社会保险协定和派遣证明过程中，2026年最复杂的法律问题是私人医疗服务与社会保险关系的关系。

派遣至大型企业的外国劳动者通常享受高端医疗服务——私立医院治疗、职业健康检查、牙科治疗——费用由雇主承担。问题在于这些服务费用：

• 是否为雇主可列支的费用（不增加保费基数的项目），
• 是否构成实物福利（可能纳入社会贡献税和保费基数），
• 或者基于派遣证明的保费豁免是否也延伸至这些福利。

正确确定社会保险费基数

2019年第CXXII号关于社会保险待遇权利人及其待遇资金来源的法律（Tbj.）第27-30条规定了构成保费基数的收入概念。根据Tbj.第30条第1款，保费基数为个人所得税应税收入，包括实物福利。

当外国劳动者根据双边协定免缴匈牙利保费（持有CoC）时，该豁免适用于全部保费基数。但NAV的立场是，豁免仅在派遣证明的适用范围（人的范围、时间范围、事项范围）确实涵盖相关福利时才有效。

派遣津贴的税务处理

住房租赁、差旅补助、日津贴

派遣外国劳动者通常享受以下福利：

• 住房租赁（住房补助）： 雇主提供在匈牙利的住房，通常为租赁公寓或酒店形式。
• 差旅补助： 承担派出国与匈牙利之间的差旅费用（机票、当地交通）。
• 日津贴（per diem）： 用于补偿额外生活费用的定额补贴。

费用报销与工资收入的区分

1995年第CXVII号个人所得税法（Szja tv.）第3条第83项规定了境外派遣的概念，第7条第1款q项规定了免税派遣费用报销的范围。根据法律，免税项目包括：

• 与派遣相关的有凭证差旅费报销，
• 与派遣相关的住宿费报销——在法定限额内，
• 日津贴——在相关政府令规定的范围内。

实务中最关键的问题是：真正的费用报销与隐蔽的工资收入之间的界限在哪里？

NAV 2026年审计重点

目标审计方向

在NAV 2026年审计计划中，与外国劳动者就业相关的保费缴纳和税务问题占据优先位置。审计重点集中在以下领域：

1. 审查住房租赁和差旅补助是否具有真实的费用报销性质

NAV审计员审查雇主提供的住房租赁和差旅补助是否确实用于补偿与派遣相关的额外费用，还是构成隐蔽的工资收入。

审查标准：

• 住房标准是否与派遣性质相称？（为普通工人提供五星级酒店住宿可能构成认定隐蔽工资收入的依据。）
• 住房费用是否基于雇主名下的合同产生有凭证支出？
• 差旅补助是针对实际发生费用的报销，还是定额支付？

2. 审查派遣证明的有效性

NAV在2026年加强审查派遣证明的有效性和可适用性。审查范围：

• 证明的形式有效性（签发机构、有效期、人的适用范围），
• 对派遣实质性质的判断（与派出国雇主的劳动关系是否真实存在？），
• 证明时间适用范围的遵守（延期的合规性）。

3. 社会保险费基数的正确确定

对于未持有有效派遣证明的外国劳动者（因该国与匈牙利无协定关系，或派遣期限超过协定规定的最长期限），全部保费基数的正确确定为强制性要求。NAV审查雇主是否将所有构成保费基数的收入——包括实物福利（住房、交通、私人医疗）——纳入保费缴纳范围。

养老金权益合算

保险期间合算机制

双边社会保险协定最重要的规定之一是保险期间的合算（totalization）。该机制确保劳动者不会因在多个国家度过工作年限而丧失养老金权益。

合算原则：

1. 将劳动者在两（或多）个缔约国取得的保险期间合算，以满足各国最低参保年限要求。
2. 各国按本国法律按比例（pro rata temporis）确定养老金数额。
3. 待遇可出口至劳动者居住地（即权利人移居他国后待遇不中断）。

对跨国企业的实务意义

大型企业的利益在于派遣劳动者的养老金权益不受损害——这在员工满意度和招聘竞争力方面也至关重要。正确适用双边协定确保在匈牙利的工作年限也计入劳动者在派出国的养老金权益。

无协定情形的处理

双重缴费风险

对于与匈牙利无有效双边社会保险协定的国家，双重缴费风险切实存在。劳动者——若根据派出国法律仍为被保险人——在派出国可能仍有保费缴纳义务，同时在匈牙利根据Tbj.也产生匈牙利保费。

此情形的处理方式：

• 雇主承担费用（雇主承担双重保费负担的资金），
• 优先适用接收国（匈牙利）法律并申请在派出国暂停缴费（若派出国法律允许），
• 通过外交途径推动签订双边协定（长期策略）。

总结

在外国劳动者匈牙利就业方面，社会保险协定的适用在2026年具有极其重要的意义。大型工业投资所引发的大规模人力流动——以及随之而来的保费缴纳、税务和养老金权益问题——需要复杂的法律处理。

企业法务和人力资源专业人员最重要的任务：

1. 及时获取派遣证明 — 尽可能在工作开始前。
2. 正确确定构成保费基数的收入 — 特别关注实物福利（住房、交通、私人医疗）。
3. 准确区分费用报销和工资收入 — 以降低NAV审计风险。
4. 跟踪养老金权益合算 — 以保护劳动者利益。
5. 主动应对无协定情形 — 以最大限度降低双重缴费风险。

在社会保险法的这一专业领域，法律咨询的价值可以直接的财务节省来衡量：正确适用保费豁免、降低NAV审计风险和保护劳动者权益均是主动、专业法律工作的成果。