Quan hệ ủy thác dài hạn vs quan hệ lao động – hợp đồng giả tạo, kiểm tra NAV, tái phân loại

Giới thiệu

Trong thực tiễn pháp luật Hungary, việc phân biệt giữa quan hệ lao động và quan hệ dân sự — đặc biệt là hợp đồng ủy thác — là vấn đề thường xuyên và có ý nghĩa thực tiễn cao. Một số doanh nghiệp, với hy vọng giảm gánh nặng thuế, sử dụng hợp đồng ủy thác để tuyển dụng những người thực chất làm việc theo quan hệ lao động. Những hợp đồng giả tạo này dẫn đến hậu quả nghiêm trọng về thuế, lao động và bảo hiểm xã hội, mà cả Cơ quan Thuế và Hải quan Quốc gia (NAV) và cơ quan thanh tra lao động đều có thể xử phạt.

Nghiên cứu này xem xét hệ thống tiêu chí phân biệt giữa quan hệ lao động và quan hệ ủy thác, hậu quả pháp lý của hợp đồng giả tạo và tác động thực tiễn của tái phân loại.

1. Khung khái niệm về quan hệ lao động và quan hệ ủy thác

1.1. Quan hệ lao động (Mt.)

Theo Mt. Điều 42(1), quan hệ lao động được thiết lập thông qua hợp đồng lao động, trong đó người lao động có nghĩa vụ làm việc, người sử dụng lao động có nghĩa vụ tuyển dụng và nghĩa vụ trả lương. Các yếu tố cấu thành của quan hệ lao động theo thực tiễn xét xử (Ý kiến Hội đồng MK số 170 và Ý kiến tổng hợp số 2016/El.II.JGY.M.1. của Tòa án Tối cao):

• nghĩa vụ lao động cá nhân;
• quyền chỉ đạo và giám sát của người sử dụng lao động (phụ thuộc tổ chức);
• làm việc thường xuyên, theo lịch làm việc xác định;
• làm việc bằng thiết bị và vật liệu của người sử dụng lao động;
• làm việc tại trụ sở hoặc địa điểm do người sử dụng lao động chỉ định;
• người sử dụng lao động chịu rủi ro về kết quả công việc.

1.2. Hợp đồng ủy thác (Ptk.)

Hợp đồng ủy thác được quy định tại Ptk. Điều 6:272–6:280. Theo Ptk. Điều 6:272(1), theo hợp đồng ủy thác, bên nhận ủy thác có nghĩa vụ thực hiện nhiệm vụ được bên ủy thác giao phó, bên ủy thác có nghĩa vụ trả thù lao ủy thác.

Đặc điểm của ủy thác:

• làm việc độc lập – bên nhận ủy thác tự xác định phương thức thực hiện nhiệm vụ;
• nghĩa vụ cẩn trọng thay vì hướng đến kết quả – bên nhận ủy thác chịu trách nhiệm về sự cẩn trọng chứ không phải kết quả;
• khả năng thay thế – bên nhận ủy thác có thể chuyển giao nhiệm vụ cho người khác với sự đồng ý của bên ủy thác;
• quan hệ ngang bằng – không có quan hệ thứ bậc.

1.3. Hợp đồng ủy thác dài hạn

Ptk. không định nghĩa riêng “hợp đồng ủy thác dài hạn”, nhưng trong thực tế, khái niệm này chỉ quan hệ ủy thác được các bên ký kết vô thời hạn hoặc cho thời hạn trên 6 tháng, trong đó bên nhận ủy thác thực hiện hoạt động thường xuyên, lặp đi lặp lại cho bên ủy thác.

2. Hệ thống tiêu chí phân biệt

2.1. Nguyên tắc cơ bản: ưu tiên nội dung thực tế

Mt. Điều 11 tuyên bố nguyên tắc cơ bản về phân loại hợp đồng: quan hệ pháp luật — bất kể tên gọi — phải được đánh giá theo nội dung thực tế. Tương tự, Ptk. Điều 6:86(1) quy định hợp đồng giả tạo là vô hiệu, và nếu nó che đậy hợp đồng khác thì phải đánh giá theo hợp đồng bị che đậy.

2.2. Các tiêu chí do Tòa án Tối cao xây dựng

Ý kiến Hội đồng MK số 170 — hiện vẫn được coi là tiêu chuẩn trong thực tiễn xét xử — đưa ra các tiêu chí phân biệt sau:

Tiêu chí	Chỉ ra quan hệ lao động	Chỉ ra ủy thác
Lao động cá nhân	Bắt buộc	Có thể thay thế
Phạm vi quyền chỉ đạo	Rộng (khi nào, ở đâu, như thế nào)	Hạn chế (cái gì)
Phân bổ giờ làm việc	Người sử dụng lao động quyết định	Bên nhận ủy thác quyết định
Nơi làm việc	Trụ sở người sử dụng lao động	Bên nhận ủy thác quyết định
Cung cấp thiết bị	Người sử dụng lao động cung cấp	Thiết bị riêng của bên nhận ủy thác
Cách trả thù lao	Lương tháng, thường xuyên	Theo hiệu suất, từng lần
Làm việc cho bên ủy thác khác	Bị cấm/hạn chế	Tự do thực hiện
Hòa nhập vào tổ chức	Tích hợp vào tổ chức người sử dụng lao động	Bên ngoài
Chịu rủi ro	Người sử dụng lao động chịu	Bên nhận ủy thác chịu

Tòa án Tối cao trong bản án số Mfv.I.10.234/2020. đã nhấn mạnh rằng các tiêu chí này phải được đánh giá tổng thể, toàn diện — không có tiêu chí đơn lẻ nào mang tính quyết định.

3. Thực tiễn tái phân loại của NAV

3.1. Cơ sở pháp lý

NAV được trao quyền tái phân loại quan hệ pháp luật theo nội dung thực tế theo Luật Quản lý thuế (Art.) Điều 1(4). Art. Điều 1(5) quy định rằng nếu người nộp thuế thiết lập một giao dịch pháp lý chủ yếu hoặc hoàn toàn nhằm đạt lợi thế thuế, và giao dịch đó che đậy nội dung khác, NAV xác định nghĩa vụ thuế theo giao dịch bị che đậy.

3.2. Quy trình kiểm tra thực tế

NAV thường tuân theo các bước sau:

1. Thu thập và phân tích dữ liệu: Kiểm tra dữ liệu có sẵn qua cổng doanh nghiệp (tờ khai, hợp đồng, hóa đơn).
2. Kiểm tra tại chỗ: Kiểm tra tại trụ sở/cơ sở của người sử dụng lao động, tập trung vào phát hiện điều kiện làm việc thực tế.
3. Lấy lời khai nhân chứng: Lấy lời khai từ cả đại diện người sử dụng lao động và bên nhận ủy thác.
4. Kiểm tra so sánh: So sánh hoạt động của người lao động theo hợp đồng lao động và người làm theo quan hệ ủy thác tại cùng doanh nghiệp.
5. Ra quyết định: Nếu NAV kết luận hợp đồng ủy thác thực chất che đậy quan hệ lao động, NAV tái phân loại quan hệ và xác định chênh lệch thuế.

3.3. Dấu hiệu cảnh báo – NAV chú ý điều gì?

Các dấu hiệu đáng ngờ đối với NAV:

• bên nhận ủy thác chỉ làm việc cho một bên ủy thác, trong thời gian dài;
• bên nhận ủy thác làm việc tại trụ sở của bên ủy thác, bằng thiết bị của bên ủy thác;
• bên nhận ủy thác hoạt động tích hợp vào tổ chức của bên ủy thác (ví dụ: địa chỉ email nội bộ, bảng chấm công);
• thù lao ủy thác được trả hàng tháng, cố định;
• bên nhận ủy thác không thể tự thay thế bằng người khác;
• bên nhận ủy thác bị ràng buộc lịch làm việc.

4. Hậu quả của tái phân loại

4.1. Hậu quả về thuế và bảo hiểm

Khi tái phân loại, NAV coi thù lao ủy thác là tiền lương và xác định:

• chênh lệch thuế thu nhập cá nhân (Szja tv.) (chênh lệch giữa cơ sở thuế tổng hợp và thu nhập từ hoạt động độc lập);
• chênh lệch bảo hiểm xã hội (Tbj. 18,5%) – chênh lệch giữa bảo hiểm đóng trong quan hệ ủy thác và bảo hiểm áp dụng cho quan hệ lao động;
• chênh lệch thuế đóng góp xã hội (Szocho, 13%) do người sử dụng lao động chịu;
• phạt thuế, mức 50% chênh lệch thuế, trường hợp tái phạm 200% (Art. Điều 216);
• tiền phạt chậm nộp đối với thuế chưa nộp (Art. Điều 206), mức gấp đôi lãi suất cơ bản ngân hàng trung ương.

4.2. Ví dụ bằng số

Giả sử bên nhận ủy thác nhận thù lao hàng tháng 500.000 Ft và NAV tái phân loại hồi tố 3 năm:

Loại thuế	Chênh lệch hàng năm (ước tính)	Chênh lệch 3 năm
Chênh lệch thuế TNCN	~180.000 Ft	~540.000 Ft
Chênh lệch BHXH	~330.000 Ft	~990.000 Ft
Chênh lệch thuế ĐGXH	~780.000 Ft	~2.340.000 Ft
Phạt thuế (50%)	–	~1.935.000 Ft
Phạt chậm nộp	–	~500.000 Ft
Tổng cộng	–	~6.305.000 Ft

Một vụ tái phân loại có thể tạo gánh nặng hàng triệu forint cho người sử dụng lao động — và đây chỉ là trường hợp của một người lao động.

4.3. Hậu quả lao động

Ngoài tái phân loại, cơ quan thanh tra lao động có thể áp dụng phạt vi phạm lao động theo Luật Thanh tra lao động (Luật năm 1996 số LXXV, Met.), mức từ 30.000 Ft đến 10.000.000 Ft (Met. Điều 6/A).

Hơn nữa, người lao động — do kết quả tái phân loại — có quyền yêu cầu:

• tất cả quyền lợi gắn liền với quan hệ lao động (nghỉ phép, nghỉ ốm, trợ cấp thôi việc, thời gian thông báo thôi việc, v.v.);
• trả hồi tố các khoản chưa thanh toán (trong thời hiệu 3 năm, Mt. Điều 286(1)).

4.4. Rủi ro hình sự

Trường hợp trốn thuế quy mô lớn, có thể phát sinh nghi vấn tội gian lận ngân sách theo Btk. Điều 396. Mức độ nghiêm trọng phụ thuộc vào mức thiệt hại tài sản:

• thiệt hại trên 100.000 Ft: vi phạm, phạt tù đến 2 năm;
• trên 500.000 Ft: tội phạm, phạt tù đến 3 năm;
• trên 5.000.000 Ft: phạt tù 1–5 năm;
• trên 50.000.000 Ft: phạt tù 2–8 năm;
• trên 500.000.000 Ft: phạt tù 5–10 năm.

5. Xây dựng quan hệ ủy thác hợp pháp

5.1. Điều kiện nội dung

Để quan hệ ủy thác hợp pháp và chịu được kiểm tra NAV, cần đảm bảo các điều kiện sau:

1. Tự chủ thực sự: Bên nhận ủy thác tự quyết định phương thức, thời gian và địa điểm thực hiện nhiệm vụ.
2. Nhiều bên ủy thác: Bên nhận ủy thác tự do hoạt động cho các bên ủy thác khác.
3. Hướng đến kết quả: Thù lao tỷ lệ với hiệu suất, không phải lương cố định hàng tháng.
4. Khả năng thay thế: Bên nhận ủy thác có quyền thu hút người khác tham gia thực hiện nhiệm vụ.
5. Thiết bị riêng: Tốt nhất bên nhận ủy thác sử dụng thiết bị riêng.
6. Tách biệt tổ chức: Bên nhận ủy thác không hòa nhập vào tổ chức bên ủy thác.

5.2. Khuyến nghị hợp đồng

Trong hợp đồng ủy thác nên ghi rõ:

• nhiệm vụ cụ thể (không phải chức danh!);
• phương thức và thời hạn thực hiện;
• phương pháp tính thù lao theo hiệu suất;
• tính tự chủ và quyền thay thế của bên nhận ủy thác;
• điều kiện chấm dứt hợp đồng (Ptk. Điều 6:278);
• quan hệ ngang bằng giữa các bên.

6. Vấn đề đặc thù “bên nhận ủy thác là doanh nhân cá thể”

Đối với ủy thác do doanh nhân cá thể (ev.) thực hiện, rủi ro tương tự cũng phát sinh. Art. Điều 1(4) cũng áp dụng cho doanh nhân cá thể, và NAV đặc biệt giám sát các tình huống doanh nhân bắt buộc, khi người trước đó làm việc theo quan hệ lao động tiếp tục hoạt động dưới tư cách doanh nhân cá thể — với điều kiện không thay đổi.

Từ sửa đổi năm 2022, cơ quan thuế tăng cường kiểm tra các doanh nhân cá thể:

• chỉ có một khách hàng;
• thực hiện hoạt động tại trụ sở khách hàng;
• trước đó có quan hệ lao động tại cùng doanh nghiệp.

7. Khiếu nại chống tái phân loại

Người sử dụng lao động có thể khiếu nại quyết định tái phân loại của NAV:

1. Kháng cáo lên Cục Phúc thẩm (Art. Điều 218);
2. Khởi kiện hành chính tại tòa án hành chính chống quyết định phúc thẩm (Kp. Điều 4);
3. Trong thủ tục tòa án, yêu cầu kiểm tra điều kiện làm việc thực tế.

Thực tiễn xét xử duy trì tỷ lệ khá cao các quyết định tái phân loại của NAV khi chúng dựa trên tình tiết thực tế đầy đủ — vì vậy phòng ngừa là yếu tố then chốt.

Kết luận

Phân biệt giữa quan hệ ủy thác và quan hệ lao động là một trong những lĩnh vực quan trọng nhất của luật thuế và lao động Hungary. Sử dụng hợp đồng ủy thác giả tạo có thể tiết kiệm chi phí ngắn hạn, nhưng rủi ro tái phân loại — tính đến phạt thuế, phạt chậm nộp, yêu cầu lao động và thậm chí trách nhiệm hình sự — vượt xa lợi thế tiềm năng.

Văn phòng chúng tôi sẵn sàng hỗ trợ xây dựng hình thức tuyển dụng hợp pháp, rà soát hợp đồng ủy thác và đại diện trong quá trình kiểm tra NAV.

Bài viết này mang tính chất thông tin và không phải tư vấn pháp lý cụ thể. Đánh giá từng vụ việc cần có sự tham gia của chuyên gia tư vấn pháp lý.