글로벌 최저한세(GloBE/Pillar Two) 및 헝가리 QDMTT 적용 2026

서론

2026 과세연도는 국제조세 역사에서 이정표로 볼 수 있습니다. 글로벌 최저한세(GloBE — Global Anti-Base Erosion rules, 통칭 Pillar Two) 규칙 체계가 이제 전면 적용되며, 다국적 기업 그룹은 처음으로 새로운 신고 의무를 이행해야 합니다. 2025 사업연도에 관한 GloBE 정보 신고서(GloBE Information Return) 제출 기한은 2026년 2월 28일이며, 최초 QDMTT(Qualified Domestic Minimum Top-up Tax) 신고는 2026년 6월 30일까지 해야 합니다.

헝가리에 있어 GloBE 체계는 특별한 긴장을 수반합니다. EU 최저 수준인 9% 법인세율 하에서 15% 실효 최저세율 달성이 도전 과제이며, 투자 장려 목적의 세액공제가 추가세(top-up tax) 체계에서 실제로 효력을 발휘하는지 여부가 문제됩니다.

본 글은 헝가리에서 활동하는 다국적 기업 그룹을 위하여 GloBE/Pillar Two 및 헝가리 QDMTT 규정에 대한 포괄적 분석을 제공하며, 특히 2026년 실무적 과제에 중점을 둡니다.

GloBE 체계의 기본 구조

OECD/G20 포괄적 이행체계(Inclusive Framework)와 EU 이행

글로벌 최저한세 규칙 체계는 2021년 OECD/G20 포괄적 이행체계(Inclusive Framework)에서 개발되었으며, EU는 지침 (EU) 2022/2523(일명 최저세 지침, Minimum Tax Directive)으로 EU법에 전환하였습니다. 헝가리는 — 다소 지연되어 — 2023년 제LXXXIII호 법률(이하: Gma. tv.)로 지침을 이행하였으며, 그 규정은 2024년 1월 1일부터 시행됩니다.

인적 적용 범위

GloBE 규칙은 기준 과세연도 이전 4개 과세연도 중 최소 2개 연도에서 연결 매출이 7억 5천만 유로에 달하는 다국적 기업 그룹(MNE Groups)에 적용됩니다. 헝가리 Gma. tv. 제3조 제(1)항은 이를 OECD 모델 규칙과 일치하게 규정합니다.

적용 대상 해당 여부 판단 자체가 복잡한 과제입니다. 연결 매출의 개념, IFRS 또는 현지 회계 기준에 따른 산정, 그리고 그룹 내 조직 변경의 영향 모두를 검토해야 합니다.

실효세율(ETR) 산정

GloBE 체계의 핵심은 관할권별 실효세율(Effective Tax Rate — ETR) 산정입니다. ETR은 다음 공식으로 계산합니다:

$$\text{ETR} = \frac{\text{조정 대상 세금(Adjusted Covered Taxes)}}{\text{GloBE 소득(GloBE Income)}}$$

특정 관할권에서 ETR이 15%에 미달하는 경우 추가세(Top-up Tax) 납부 의무가 발생합니다. 추가세율은 다음 공식으로 산출합니다:

$$\text{추가세율} = 15% - \text{ETR}$$

이 추가세율은 실질 기반 소득 공제(Substance-based Income Exclusion — SBIE)로 감소된 GloBE 소득에 적용됩니다.

헝가리 QDMTT 제도

QDMTT의 개념

적격 국내 최저 추가세(Qualified Domestic Minimum Top-up Tax, QDMTT)는 원천국(이 경우 헝가리)이 추가세 징수권을 자국에 귀속시킬 수 있는 메커니즘으로, 최종 모회사 소재국이 IIR(Income Inclusion Rule)에 따라 징수하는 대신 적용됩니다.

Gma. tv.는 QDMTT를 “추가세”(kiegészítő adó)로 규율합니다. 그 논리는 다음과 같습니다:

1. 해당 헝가리 그룹 구성원이 GloBE 규칙에 따라 헝가리 관할권 내 ETR을 산정합니다.
2. ETR이 15% 미만인 경우, 헝가리 그룹 구성원(또는 기타 납부 의무자)이 그 차이를 QDMTT로 헝가리에 납부합니다.
3. 그 결과 IIR에 따른 최종 모회사 소재국에서 헝가리 소득에 대한 추가 납부 의무가 발생하지 않습니다.

QDMTT의 우선 적용

QDMTT의 핵심 특성은 IIR 및 UTPR(Undertaxed Profits Rule)에 대한 우선 적용입니다. 이는 헝가리가 적격 QDMTT를 적용하는 경우, 추가세가 헝가리에 귀속되며 최종 모회사 소재국으로 “유출”되지 않음을 의미합니다.

이 메커니즘의 전략적 의의는 명백합니다. 헝가리로서는 QDMTT가 OECD 포괄적 이행체계에 의해 “적격”(qualified)으로 인정되고, 이 지위가 유지되는 것이 이익입니다. 적격 인정의 조건은 헝가리 QDMTT 계산이 GloBE 모델 규칙에 부합하되, 국내 과세표준에 유리하게 이탈하지 않는 것입니다.

GloBE 체계에서 헝가리 세액공제의 운명

문제의 본질

헝가리의 9% 법인세율 하에서 다수의 세액공제 — 특히 개발 세액공제(Tao. tv. 제22/B조) — 가 제공되어 실효세 부담을 0%까지 줄일 수 있습니다. GloBE 체계에서 이는 다음을 의미합니다:

• ETR이 15% 이하로 하락하여
• 추가세 납부 의무가 발생합니다.

따라서 헝가리 세액공제가 글로벌 최저한세 체계에서 “상실”되는지 여부가 문제됩니다.

답변은 다층적

GloBE 규칙은 세액공제의 적용을 금지하지 않습니다 — 다만 모든 관할권에서 ETR이 15%에 달하도록 보장할 뿐입니다. 실무적으로 이는 다음을 의미합니다:

1. 개발 세액공제가 ETR을 15% 미만으로 낮추는 경우: 차액을 QDMTT로 납부해야 합니다. 따라서 공제가 완전히 “상실”되지는 않지만, 그 효과는 9%와 15% 사이의 구간으로 제한됩니다.
2. 실질 기반 공제(SBIE)의 역할: SBIE를 통해 GloBE 소득의 일부 — 유형자산과 인건비의 일정 비율 — 가 추가세 과세표준에서 제외될 수 있습니다. 이는 대규모 고용·자본집약적 산업 투자(헝가리의 자동차·배터리 제조 공장 등)에서 상당한 완화 효과가 있습니다.
3. 적격 환급형 세액공제(QRTC) 자격: OECD GloBE 규칙은 이른바 적격 환급형 세액공제에 대해 특별한 취급을 규정하며, 이는 GloBE 소득 감소가 아닌 대상 세금 증가로 반영될 수 있습니다. 헝가리 개발 세액공제의 QRTC 자격 인정은 2026년의 핵심 쟁점입니다.

2026년 신고 의무

GloBE 정보 신고서

Gma. tv. 제15~16조에 따라 GloBE 정보 신고서는 2025 과세연도에 대해 최초로 제출해야 합니다. 제출 기한은 2025 과세연도 종료 후 15개월의 마지막 날 — 즉 2027년 3월 31일입니다. 다만 2024 과세연도(경과연도)에 대해서는 경과규정에 따라 2026년 6월 30일까지 제출해야 합니다.

신고서에는 다음이 포함됩니다:

• 관할권별 그룹 구성원의 식별 데이터
• ETR 산정 요소(GloBE 소득, 조정 대상 세금)
• 관할권별 추가세 금액
• 적용된 공제(SBIE, 경미 규모 등)

QDMTT 신고

QDMTT 신고는 헝가리 그룹 구성원이 NAV에 제출해야 합니다. 최초 신고 — 2025 과세연도 기준 — 는 Gma. tv. 경과규정에 따라 2026년 6월 30일까지 이행해야 합니다. 신고에는 다음이 포함되어야 합니다:

• 헝가리 관할권에 대해 산정된 ETR
• QDMTT 납부 의무 금액
• 실질 기반 공제(SBIE) 산정 요소
• 반영된 세액공제의 상세 내역

이중과세 방지와 DTA 네트워크

조세조약과 GloBE 체계의 관계

이중과세방지조약(DTA — Double Tax Agreement)과 GloBE 체계의 관계는 국제조세법에서 가장 논란이 많은 쟁점 중 하나입니다. OECD 입장에 따르면 GloBE 추가세는 DTA의 규정과 충돌하지 않는데, 추가세가 DTA 적용 대상인 “소득에 대한 세금”이 아니라 일반적인 최저세 메커니즘이기 때문입니다.

헝가리는 84개의 유효한 조세조약을 보유하며, 그 중 다수에 세액공제 유지 조항(tax sparing clauses)이 포함되어 있습니다. 이 조항의 GloBE 체계 내 적용 가능성은 제한적입니다. tax sparing credit는 GloBE 계산에서 “대상 세금”으로 반영될 수 없어, ETR의 추가 하락으로 이어질 수 있습니다.

원천세 최적화

GloBE 체계의 도입으로 원천세 최적화의 중요성이 증가했습니다. 외국 모회사 소재국에서 헝가리 소득에 대한 IIR 의무가 발생하는 경우, 헝가리 원천세(예: 배당세)는 “대상 세금”에 해당하므로 IIR 의무를 줄일 수 있습니다.

법인세법(Tao. tv.)의 배당세 규정 및 DTA의 배당 조항은 이 맥락에서 새로운 전략적 차원을 갖게 됩니다.

헝가리에서의 실질 요건

SBIE와 실질적 존재의 문제

GloBE 규칙의 실질 기반 소득 공제(SBIE)는 실제 경제적 존재의 유지를 직접적으로 장려합니다. SBIE 공식:

$$\text{SBIE} = 5% \times \text{적격 인건비} + 5% \times \text{해당 유형자산 장부가액}$$

(5% 비율은 2033년까지 경과규정에 따라 점진적으로 하락합니다. 2026년 비율은 인건비 9.8%, 유형자산 7.8%로 더 높습니다.)

이는 헝가리에서 다수의 근로자를 고용하고 상당한 유형자산을 보유한 산업 기업이 SBIE를 통해 GloBE 소득의 상당 부분을 추가세 과세표준에서 제외할 수 있음을 의미합니다.

기획 수단으로서의 실질

실질 요건은 GloBE 체계에서 동시에 기획 수단으로도 기능합니다. 기업은 — 법적·경제적 합리성의 범위 내에서 — 다음을 검토할 수 있습니다:

• 헝가리에서의 생산 활동 강화(유형자산 증대)
• R&D 활동의 헝가리 배치(인건비 증대)
• 이전가격 규칙과 일치하는 기능 및 위험의 적절한 배분

이 과정에서 실질 강화가 진정한 경제적 목적을 추구해야 하며, 단순히 SBIE 공제 최적화만을 목적으로 해서는 안 됩니다 — 후자의 경우 남용 방지 규칙(anti-abuse rules)이 적용될 수 있습니다.

구조화에서의 수학적 정밀성의 필요

ETR 계산의 복잡성

GloBE ETR 계산은 극도로 복잡합니다 — Gma. tv.는 약 80개 조문에 걸쳐 세부사항을 규율하며, OECD 행정지침(Administrative Guidance)이 이를 추가로 구체화합니다. 계산 시 고려해야 할 요소:

• 재무회계 이익 조정의 적용(감사 받은 IFRS/HAS 데이터 기반)
• 이연법인세 항목의 처리(deferred tax accounting)
• 그룹 내 거래(이전가격) 효과의 반영
• 첫 해에 대한 경과규칙(Transitional Rules) 적용

잘못된 ETR 계산의 위험은 이중적입니다: ETR을 과대 계산하면 QDMTT를 과소 납부하여 사후 세무 당국 추징으로 이어질 수 있습니다. 과소 계산하면 불필요하게 높은 QDMTT를 납부하게 됩니다.

2026년 NAV 세무조사 중점

NAV(국세청)는 2026년에 QDMTT 신고에 특별한 세무조사 중점을 둘 것으로 예상됩니다. 조사 기준에 포함될 수 있는 사항:

• GloBE 소득 및 조정 대상 세금의 정확한 산정
• SBIE 공제의 적정성
• QDMTT 계산에서 헝가리 세액공제의 처리
• GloBE 계산의 기초가 되는 소득 데이터에 대한 이전가격 규칙 준수
• Safe harbour 규칙 적용의 적법성

요약

2026년은 글로벌 최저한세의 실질적 도입의 해 — 규제 체계의 이론적 구조가 실제 신고 및 납세 의무로 전환되는 때입니다. 헝가리에서 활동하는 다국적 기업 그룹의 가장 중요한 과제:

1. GloBE 정보 신고서 및 QDMTT 신고 작성 — 최초 신고 주기는 산정 방법론에 관한 선례적 결정이 필요하여 특히 중요합니다.
2. 헝가리 세액공제(개발 세액공제)의 GloBE 영향 평가 — 특히 QRTC 자격 인정 문제에 주목.
3. 실질 기반 공제의 극대화 — 실질적 경제 활동 강화를 통해.
4. DTA 네트워크 및 원천세 구조의 재검토 — GloBE 체계의 관점에서.
5. 내부 세무 컴플라이언스 체계 구축 — 필요한 IT 시스템 및 절차의 도입 포함.

9% 법인세율과 15% 글로벌 최저세 간의 긴장 관리는 단순히 세무 기술적 과제가 아니라, 법률·세무·재무 전문 자문의 긴밀한 협력에 성패가 달린 전략적 기업 의사결정입니다.